借贷记帐法下记帐符号含义的理解
乔宗利
我国目前财务核算采取的是西方的借贷复式记帐法，每个学习财务的人员首先遇到的问题就是如何记帐，在记帐教学过程中，很多人对“借”“贷”的符号意义无法理解。一般情况下，大部分的教师会告诉学生：“借”“贷”只是一种记帐符号，本身没有任何意义。在记帐过程中，借方表示资产类、成本费用类科目的增加；贷方则表示负债类、权益类和收入类科目的增加，反之亦反。这样的解释是正确的，但是在实际操作过程中，很多人还是会自觉不自觉的会追问：借、贷到底是什么意思，怎么总是不好理解它们所表示的增加和减少呢？！
实际上这样的问题大多数学会计的人都或多或少的受到过困惑，理解上的困难关键在于人们没有将会计上的概念与日常生活相联系起来，同时在学习西方会计的时候将我国以前曾经使用过的资金占用与资金来源的概念丢开了。如果结合日常生活与资金占用和资金来源这样比较直观的概念，在“借”“贷”记帐符号的理解和运用上就不会出现这样那样的疑惑了。
一、日常生活中的资金来源与资金占用问题
从个人角度来看资金的来源和占用最贴近生活。
举例来说，A大学毕业之后参加工作，可能当时身无分文，这个时候他的总财产除了可以忽略的生活用品之外一无所有。这个时候，A唯一的资金来源是工资，假设A每月工资是5000元，从第一个月领取工资开始，A就有了收入，A在购买日常生活用品就是资金的占用，剩余的钱如果不用于购买股票等投资就是他的银行存款。
假设5年以后A有了10万元的存款，同时找了一个女朋友B并结婚，B情况与A相同。这个时候夫妻两个总共有20万元存款。
这个时候对于AB这样的家庭来说，他们的所有资金是20万元，这是这个家庭的全部资产。A与B商议购买一套住房，住房总价假设80万元，首期付款20％即16万元，AB拿出16万元，其余64万元向银行贷款。
从上面的叙述可以看出，在AB组成的家庭的这一天，AB共欠债64万元（不考虑银行利息因素），另外自己原有现金20万元。这是AB这个家庭的全部资金来源；
那么这些钱用到哪里去了呢？AB将20万元的16万元用于房子的首期付款了，那么这16万元就是资金的占用；剩余的4万元呢，在家庭中以现金的形式存在（也可以理解为现金形式的占用）；还有的借款64万元兀逑质欠孔庸榱饺怂校?4万元与16万元一样均体现在房子上，是房子占用了这些钱。
从下面的表格我们可以比较直观地看到AB家庭的资金来源和资金占用情况。
AB家庭的资金情况
表一
资金占用
资金来源
现金
4万元
贷款
64万元
房子
80万元
工资节余
20万元
假设第二个月夫妻俩工资1万元，扣除购买家具5000后，家具工资的节余加入此表如下：
AB家庭的资金情况
表二
资金占用
资金来源
现金
4.5万元
贷款
64万元
房子
80万元
工资节余
20万元
家具
0.5万元
工资
1万元
也就是说，凡是使AB家庭的资金增加的情况，不管是工资、还是借钱，都是这个家庭的资金来源；凡是花钱的，都是家庭的资金占用，而不论是购买房子、家具还是吃饭用钱。
二、借贷的表示
为了将这些资金的使用和来源情况记录下来，我们需要采取一定的方法来完成。
假设资金的来源用“★”表示，那么向银行借款时候，则表示为“★银行借款”；发工资的时候则用“★工资”来表示。
假设资金的占用以“☆”来表示，那么购买的房子就是“☆房子”，购买的家具就是“☆家具”，剩余的现金就是“☆现金”
以此类推，凡是属于资金来源的项目均用★表示，凡是发生的资金占用的项目，不管是买家具也好，还是买水果吃也好，都用☆在该项目前面表示。
这个时候，我们可以看出，“★”“☆”本身是没什么意思的，它们只是一个符号而已，记录的时候只是表示符号后面是家庭资金来源增加还是占用增加，所起到的也仅仅是分类而已。如果把★☆分别以“贷”和“借”来代替，也是可以的。
因此我们我们说：“借”“贷”只是一种记帐符号，本身没有任何意义。在实际运用过程中，“借”符号后面的项目表示资金占用的增加；“贷”符号后面的项目表示资金来源的增加。反之亦反。
